Newsletter

Szanowni Państwo,

We wrześniowym wydaniu newslettera prezentujemy najważniejsze zmiany w opodatkowaniu fundacji rodzinnych, jakie Ministerstwo Finansów planuje wprowadzić od 1 stycznia 2026 r. Ponadto zwracamy uwagę na ułatwienia dla podatników podlegających kontroli skarbowej od 1 października, jak również sygnalizujemy kolejne korzystne dla pracodawców orzeczenia sądów administracyjnych w odniesieniu do zakwaterowania pracowników i zapewnienia im transportu do celów służbowych. Na koniec przedstawiamy również informacje na temat wysokości minimalnego wynagrodzenia w 2026 roku.

Życzymy Państwu przyjemnej lektury,

Zespół Kancelarii WBW

Zmiany w opodatkowaniu fundacji rodzinnych

Sebastian Michalak, prawnik

Daria Pawlak, prawnik

Pod koniec sierpnia Ministerstwo Finansów opublikowało pierwszy projekt zapowiadanej od dawna nowelizacji dotyczącej opodatkowania fundacji rodzinnych. Planowane zmiany obejmują cztery główne obszary: wprowadzenie 3-latniego okresu karencji przy sprzedaży składników majątku fundacji rodzinnej, objęcie fundacji rodzinnej reżimem CFC i opodatkowaniem struktur transparentnych podatkowo, opodatkowanie najmu nieruchomości na cel inne niż najem mieszkalny długoterminowy, a także rozszerzenie katalogu ukrytych zysków. Prognozowane zmiany mają wejść w życie od 2026 r. z jednym istotnym zastrzeżeniem.

3-letni okres „lock-up” stosowany od 31 sierpnia 2025 roku

W obecnym systemie prawnym sprzedaż składników mienia wniesionych do fundacji rodzinnej w ramach tzw. dozwolonej działalności nie jest ograniczona żadnym ustawowym terminem. Projekt nowelizacji zakłada jednak wprowadzenie 3-letniej karencji, liczonej od końca roku, w którym fundacja rodzinna nabyła mienie, w czasie którego to okresu zbycie mienia będzie skutkować objęciem uzyskanych z tego tytułu przychodów podatkiem dochodowym.

Co istotne, mimo że nowelizacja ma wejść w życie 1 stycznia 2026 roku, to okres lock-up ma obowiązywać wobec wszelkich aktywów, które zostały wniesione do fundacji rodzinnych po 31 sierpnia 2025 r., tj. kilka miesięcy przed zamierzonym wejściem w życie ustawy.

Reżim CFC, opodatkowanie struktur transparentnych podatkowo i exit tax

Inną istotną zmianą jest objęcie fundacji rodzinnych reżimem CFC (systemem opodatkowania zagranicznych jednostek kontrolowanych), o którym mowa w art. 24a ustawy o CIT. Skutkować to będzie objęciem przychodów fundacji rodzinnej uzyskanych z udziału w zagranicznych jednostkach transparentnych podatkowo (np. amerykańskiej Limited Liability Company czy luksemburskiej Special Limited Partnership) dziewiętnastoprocentowym podatkiem dochodowym. Analogiczne zmiany dotyczą przychodów w krajowych jednostkach transparentnych podatkowo.

Ponadto na marginesie zaznaczyć, że równolegle do objęcia fundacji rodzinnych reżimem CFC, zastosowanie do nich znajdą również przepisy art. 24f ustawy o CIT dotyczące exit tax.

Najem nieruchomości mieszkalnych

Kolejną bardzo ważną zmianą jest radykalne ograniczenie katalogu dozwolonej działalności fundacji rodzinnej w zakresie najmu budynków i lokali mieszkalnych. Przede wszystkim zmiany mają wprost przesądzić o niedopuszczalności prowadzenia przez fundację rodzinną najmu krótkoterminowego. Projekt wprowadza jednak również generalne wyłączenie ze zwolnienia podatkowego wynajmu budynków lub lokali mieszkalnych, jeśli nie są one wynajmowane wyłącznie na cele najmu długoterminowego. Co istotne, ciężar dowodu, że nieruchomość jest wynajmowana wyłącznie na cele mieszkalne będzie spoczywał na fundacji rodzinnej.

Ukryte zyski z tytułu udzielanych pożyczek

Czwartą zmianą, wartą uwagi z perspektywy fundatorów i beneficjentów rzeczywistych, jest rozszerzenie katalogu podmiotowego pożyczek z fundacji rodzinnej, które zgodnie z art. 24q ust. 1a ustawy o CIT traktowane są jako ukryte zyski z fundacji rodzinnej. Do katalogu pożyczkobiorców (poza beneficjentem) dodany zostanie fundator oraz osoba fizyczna będąca podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.

Ponadto, poza samą wartością udzielonych pożyczek, jako utracone zyski traktowana będzie również wartość umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne należności z tytułu pożyczki udzielonej wyżej wskazanym podmiotom. 

Zmiany w ustawie o Krajowej Administracji Skarbowej

Antonina Godlewska, praktykantka radcowska

1 października 2025 roku wchodzą w życie istotne zmiany w ustawie o Krajowej Administracji Skarbowej. Nowelizacja przewiduje nowe uprawnienia dla podatników w zakresie składania korekt i zaległych deklaracji po zakończeniu kontroli celno-skarbowej.

Obecny stan prawny

Zgodnie z obecnym stanem prawnym w terminie 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej kontrolowanemu przysługuje uprawnienie do skorygowania deklaracji w zakresie objętym tą kontrolą. Przepisy nie przewidują prawa do złożenia zaległej deklaracji, a jedynie prawo do korekty. Z kolei po zakończeniu kontroli podatnik ma możliwość dokonania jedynie takiej korekty deklaracji, która uwzględnia całość stwierdzonych w wyniku kontroli nieprawidłowości.

Zmiany po 1 października 2025 roku

Zgodnie z nowymi przepisami, podatnik będzie mógł złożyć zaległą deklarację zarówno w ciągu 14 dni od doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli, jak i w ciągu 14 dni od doręczenia wyniku kontroli. Co istotne, dopuszczalna będzie również korekta deklaracji, która uwzględnia tylko część ustaleń dokonanych przez urząd celno-skarbowy.

W praktyce oznacza to, że podatnicy nie będą już zmuszeni do całkowitego akceptowania wszystkich ustaleń kontroli ani do prowadzenia sporu we wszystkich kwestiach. Będzie możliwe zaakceptowanie tych elementów, co do których podatnik zgadza się z organem, i jednoczesne kontynuowanie sporu w pozostałym zakresie, bez ryzyka odpowiedzialności karno-skarbowej w tej pierwszej części.

Korzyści dla podatników

Nowe przepisy dają podatnikom większą elastyczność dzięki możliwości częściowej korekty deklaracji oraz pozwalają składać deklaracje po rozpoczęciu lub zakończeniu kontroli. Ustawa wprowadza też niższe sankcje VAT do 15% przy dobrowolnym wykonaniu obowiązku. Ponadto pełna zgoda z ustaleniami kontroli pozwala uniknąć wszczęcia postępowania, co zmniejsza koszty. Zmiany wzmacniają także zaufanie i współpracę między przedsiębiorcami a organami KAS.

Zastosowanie nowych przepisów

Nowe przepisy znajdą zastosowanie także do kontroli wszczętych i zakończonych przed 1 października 2025 roku, jeśli 14-dniowy termin na korektę deklaracji upłynie już po tej dacie.

Nieodpłatne zakwaterowanie i transport na cele służbowe a objęcie przychodu pracownika należnościami publicznoprawnymi

Sebastian Michalak, prawnik

W ostatnich miesiącach sądy administracyjne wydały kolejne, korzystne dla pracodawców i pracowników orzeczenia, podtrzymujące, że wartość noclegu i transportu, jaki firma zapewnia swojemu pracownikowi w celu wykonywania przez niego obowiązków służbowych, nie stanowi przychodu po stronie tego pracownika.

W szczególności przywołać tu można wyrok WSA we Wrocławiu z 17 lipca 2025 r. o sygn. I SA/Wr 181/25, zgodnie z którym wartość świadczeń rzeczowych oraz zwrot ewentualnych wydatków pracowników delegowanych z tytułu zatrudnienia w innym państwie UE w zakresie kosztów podróży, wyżywienia i zakwaterowania nie są uznawane za część wynagrodzenia, a w związku z tym nie są objęte podatkiem dochodowym od dochodów pracownika. Podobny wniosek wyraził przed kilkoma dniami WSA w Poznaniu w wyroku z 11 września 2025 r. o sygn. I SA/Po 331/25.

Wyroki wojewódzkich sądów administracyjnych w tym zakresie są konsekwencją ukonstytuowanej linii orzeczniczej, znajdującej podstawę w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok NSA z 01.08.2023, II FSK 270/21; wyrok NSA z 09.01.2024, II FSK 434/21). Mimo iż nie wynika to wprost z orzeczeń, wydaje się, że w konsekwencji od wartości nieodpłatnego noclegu i transportu pracodawcy nie powinni również odliczać składek na ubezpieczenie społeczne.

Wzrost minimalnego wynagrodzenia i minimalnej stawki godzinowej w 2026 roku

Sebastian Michalak, prawnik

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 11 września 2025 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz minimalnej stawki godzinowej w 2026 r. od 1 stycznia 2026 r. minimalne wynagrodzenie za pracę przy pełnym wymiarze czasu pracy wyniesie 4.806,00 zł brutto – wzrośnie zatem o 140 zł brutto względem dotychczasowej płacy minimalnej.

Jeśli chodzi o minimalną stawkę godzinową to od 1 stycznia 2026 roku stawka ta wzrośnie o 90 gr i wyniesie 31,40 zł.